Суд признал обоснованными требования супруги и двоих детей к налоговой инспекции и признал право на получение налогового вычета после смерти супруга
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ДД.ММ.ГГ года Люберецкий городской суд Московской области в составе председательствующего судьи ФИО., при секретаре ФИО, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО, действующей в своих интересах и в интересах <...> ФИО, ФИО, к МИФНС № по МО о признании права на получение налогового вычета,
УСТАНОВИЛ:
Истица ФИО, действующая в своих интересах и интересах <...> ФИО и ФИО., обратилась в суд с вышеуказанным иском, мотивируя свои требования тем, что ДД.ММ.ГГ умер её супруг - ФИО Б.В. (свидетельство о заключении брака № от ДД.ММ.ГГ.). На основании заявления истца, нотариусом Дзержинского нотариального округа МО ФИО открыто наследственное дело № к имуществу умершего ФИО Б. В.
При жизни на основании договора купли-продажи ФИО Б.В. приобрёл в собственность квартиру, расположенную по адресу: МО, <адрес>. В ДД.ММ.ГГ года ФИО Б.В. обратился в МИФНС № по МО с заявлением о получении имущественного налогового вычета, представил все необходимые документы, однако получить имущественный вычет не успел, так как ДД.ММ.ГГ умер. Сумма налогового вычета составила <...> руб.. Истица и <...> ФИО и ФИО. являются наследниками, принявшим наследство после смерти ФИО. Полагая, что налоговый вычет является имуществом наследодателя, входит в наследственную массу, и наследники имеют право на получение этой суммы, истец обратилась в МИФНС № по МО с заявлением о предоставлении ей, как наследнику права на выплату налогового вычета, однако в удовлетворении указанного заявления было отказано. Учитывая изложенное, истец обратилась в суд с настоящим иском, в котором просит включить в наследственную массу наследодателя ФИО умершего ДД.ММ.ГГ., право на получение имущественного налогового вычета, предоставленного ФИО в связи с приобретением квартиры, в размере <...> руб., и не полученного им в связи со смертью. Обязать ответчика выплатить истцу имущественный налоговый вычет в размере <...> руб.
Истец ФИО, ее представитель (по доверенности ФИО) в судебное заседание явились, настаивали на удовлетворении исковых требований по доводам, изложенным в иске.
Представитель ответчика (по доверенности ФИО) в судебное заседание явилась, возражала против удовлетворения исковых требований по доводам, изложенным в письменных возражениях, в которых указала, что в связи со смертью ФИО Б.В. камеральные налоговые проверки были прекращены, поскольку обязанность по уплате налога или сбора прекращается со смертью налогоплательщика. Права и обязанности налогоплательщика реализуются исключительно им самим, они не передаются и не наследуются. Законодательство о налогах и сборах указывает на права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая или возлагая их на его правопреемников, в том числе наследников, за исключением задолженности по имущественным налогам. ФИО, как наследник своего супруга, не является субъектом конкретного вида налогового правоотношения и не вправе требовать предоставления ей имущественного налогового вычета, предусмотренного в рамках данного правоотношения. Для целей налогообложения супруги являются самостоятельными налогоплательщиками. Поскольку НК РФ не предусмотрено получение имущественного налогового вычета одним из супругов путем уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц другого супруга, оснований для получения ФИО налоговых вычетов в отношении доходов умершего ФИО Б.В. не имеется. Кроме того, на момент смерти ФИО Б.В. камеральные налоговые проверки представленных налоговых деклараций завершены не были, право на применение имущественного налогового вычета не было подтверждено. Поскольку имущественный налоговый вычет при жизни налогоплательщику предоставлен не был, наследники в данном случае не вправе претендовать на возврат из бюджета сумм НДФЛ уплаченных непосредственно налогоплательщиком. Третье лицо – нотариус Дзержинского нотариального округа МО ФИО – не явилась, извещалась о месте и времени судебного заседания.
Третье лицо - ФИО. в судебное заседание не явилась, извещена, просила рассмотреть дело в ее отсутствие, поддержала исковые требования.
Выслушав пояснения явившихся лиц, изучив материалы дела, суд приходит к выводу об удовлетворении исковых требований по следующим основаниям.
Судом установлено, что на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГ ФИО приобрёл в собственность квартиру, расположенную по адресу: <адрес>
Право собственности на квартиру зарегистрировано за ФИО Б. В. в установленном законом порядке, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права.
ДД.ММ.ГГ ФИО. обратился в МИФНС России № по Московской области с заявлением о предоставления имущественного налогового вычета, представив налоговые декларации за данный период по установленной форме (3-НДФЛ), которые были приняты ответчиком.
В указанных декларациях ФИО Б.В. указал, что имущественный налоговый вычет за указанный период составляет <...> руб.
ДД.ММ.ГГ ФИО умер, что подтверждается свидетельством о смерти, не успев получить имущественный налоговый вычет.
После смерти ФИО. его наследниками являются супруга ФИО, <...> дети - ФИО., ФИО мать – ФИО.
В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с чп. 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории РФ квартиры, в размере фактически произведенных расходов.
В соответствии с положениями ч. 3 ст. 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета. Частью 7 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.
Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.
По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога.
В силу ст. 129, 218, 1112 ГК РФ наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.
Исходя из приведенных выше норм законодательства, суд приходит к выводу о том, что в состав наследства входит имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.
Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, но в то же время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.
Ответчиком не оспаривалось то обстоятельство, что ФИО воспользовался своим правом, подав декларации в налоговый орган. Поданные наследодателем декларации и исчисленный в них налоговый вычет соответствуют всем указанным выше нормам, что не оспаривается ответчиком.
В ходе судебного разбирательства установлено, что при жизни ФИО реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2015 год, им были соблюдены все условия для получения указанного вычета, а именно поданы соответствующие документы.
Согласно ст. 88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
Наследодателем декларации были поданы ДД.ММ.ГГ, умер он ДД.ММ.ГГ, то есть на дату его смерти трехмесячный срок проведения камеральной проверки по поданным декларациям не истек, однако по не зависящим от ФИО. причинам, а именно в связи с его смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было.
Учитывая данные обстоятельства, а также требования действующего налогового и гражданского законодательства, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению, право требования причитавшегося к возврату ФИО., с учетом применения имущественного налогового вычета за 2015год излишне уплаченного налога на доходы физических лиц подлежит включению в состав наследственной массы. Указанная истцом денежная сумма является имуществом налогоплательщика и соответственно подлежит включению в наследственную массу.
Доводы ответчика о том, что на момент смерти камеральная проверка не была проведена, суд во внимание не принимает.
В силу ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право, в том числе на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Представителем ответчика не представлено каких-либо решений об отказе в предоставлении ФИО налогового вычета в связи с приобретением квартиры, либо иных доводов, в связи с которыми ему в вычете должно было быть отказано. Также, суд не принимает во внимание и доводы ответчика о том, что право на получение налогового вычета неразрывно связано с личностью получателя налогового вычета и не может входить в состав наследства. В силу ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.
Право на получение имущественного налогового вычета в указанной норме непосредственно не упомянуто.
Вычет по своей экономической сути является частью налога, а с материальной точки зрения является денежной суммой (имуществом). Имущество в виде суммы возврата налога на доходы физических лиц является материальным результатом действий налогоплательщика, направленных на реализацию им своей льготы (права на имущественный налоговый вычет).
Налоговые льготы делятся на две группы: те, которые имеют абсолютную связь с личностью налогоплательщика, и поэтому наследники не вправе претендовать на льготу, и те, которые связаны не только с личностью, но и с имуществом. Право на налоговый имущественный вычет относится ко второй группе льгот, так как не только связано с личностью наследодателя, но и неразрывно связано с его имуществом, поскольку предоставляется данная льгота субъекту в связи с произведенными им расходами на приобретение имущества (квартиры, дома). Таким образом, денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128 и 129 ГК РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.
Согласно представленным в материалы дела доказательствам, сумма имущественного налогового вычета за ДД.ММ.ГГ., полагавшегося выплате ФИО, составила <...> рублей. Указанную сумму ответчик не оспаривал.
С учетом изложенного суд приходит к выводу об удовлетворении исковых требований в полном объеме.
На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст.194-198 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ :
Исковые требования ФИО, действующей в своих интересах и в интересах <...> ФИО, ФИО, - удовлетворить.
Признать за ФИО, ФИО, ФИО право на получение имущественного налогового вычета, в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес>, в размере <...> руб. в порядке наследования по закону после смерти ФИО.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № по Московской области произвести в пользу ФИО, действующей в своих интересах и в интересах <...> ФИО и ФИО, возврат суммы налога в порядке имущественного налогового вычета в размере <...> рублей, предоставленного ФИО, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: : <адрес>, в размере <...> рублей, и не полученного в связи с его смертью.
Решение суда может быть обжаловано сторонами в Московский областной суд через Люберецкий городской суд Московской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме
Судья ФИО